Аккордное (паушальное) налогообложение. Часть 2

Как я сказал в своем предыдущем посте, Швецария предоставляет некоторым категориям иностранных граждан возможность уплачивать налоги не на основе их дествительных доходов, а на основе их расходов на проживание. Такой налоговый режим налогообложения называется аккордным (паушальным) или «lump sum taxation». Данный вид налогообложения может быть весьма привлекательным вариантом, нисколько не уступая другим благоприятным режимам налогообложения для лиц обладающих большими состояниями, таких как, например, британское налогообложение «проживающих, но не домицилированных лиц» («resident but not domiciled» taxation).

Такой налоговый режим существует в Швецарии на протяжении десятилетий, и сегодня оно достаточно широко используется. В настоящее время около четырех тысяч жителей Швецарии пользуются преимуществами такого способа налогообложения, около девяноста процентов из которых проживают в окрестностях Женевского озера и в западно части Швецарских Альп. Другие популярные места включают в себя Бернские Альпы и кантон Тичино.

Кто же может претендовать на налогообложение в заранее оговоренном размере?

Любое проживающее в Швецарии лицо, которое соответствует нижеуказанным критериям, имеет право на налогообложение в заранее оговоренном размере:
• наличие гражданства страны - члена Европейского Союза, вне зависимости от возраста или, при наличии гражданства страны, не являющеся членом Европейского Союза, при достижение 55-летнего возраста;
• непрерывное проживание за пределами Швецарии в течение, по меньше мере, десяти лет, непосредственно предшествующих переезду на жительство в Швецарию; и
• отсутствие дохода от деятельности в Швецарии (как от работы по наму, так и от ведения собственного бизнеса).

Как исчисляется налог?

a) Подоходный налог

Вместо того чтобы использовать в качестве налоговой базы фактический доход лица, в качестве налоговой базы для определения налога в заранее оговоренном размере берутся предполагаемые расходы на проживание данного лица и его/ее семьи. Существуют три альтернативных метода определения налоговой базы такого лица, а именно:
I. Метод расходов на жилье;
II. Метод расходов на проживание; и
III. Метод доходов в Швецарии. Применяется метод, который приводит к наибольшей налоговой базе и, соответственно, к наиболее высокой сумме налога.

Рассмотрим подробнее каждый из методов:

I.Метод расходов на жилье.
Данный метод предполагает, что расходы на проживание составляют пятикратный размер ежегодной платы за жилье или, для собственников жилья, пятикратный размер его годовой арендной стоимости. 
Например: Гражданин, облагаемый налогом по аккордной системе, снимает квартиру в городе Цуг за 6 тысяч швейцарских франков в месяц (72 тысячи швейцарских франков в год). Налоговая база данного физического лица будет составлять 360 тысяч швейцарских франков. На основании такой налоговой базы, этому лицу будет необходимо уплатить подоходный налог в размере приблизительно 77 тысяч швейцарских франков (совокупность федеральных, кантональных и коммунальных налогов для лица, состоящего в браке и его/ее семьи).

II.Метод расходов на проживание.
Данный метод предполагает, что налоговая база равняется годовым расходам на проживание в Швейцарии, понесенным соответствующим лицом и его/ее семьей. Расходы на проживание включают в себя расходы на жилье, питание, одежду, развлечения, автомобили, самолеты, яхты, обслуживающий персонал и т.д.

III. Метод доходов в Швейцарии. Этот метод замышлялся в качестве вспомогательного контрольного метода. Его также иногда называют «теневым подсчетом». Это значит, что если доходы данного лица, полученные от источников в Швйцарии (например, дивиденды, проценты, доходы от авторских прав и лицензий, доходы от сдачи имущества в аренду и.т.д.) превышают налоговую базу, определенную на основании двух других методов, именно эти доходы используются в качестве налоговой базы.

В Швейцарии подоходный налог взимается на федеральном, кантональном и коммунальном уровне. Ставки налога значительно различаются между различными кантонами и коммунами.

b) Налог на состояние

При определении налоговой базы для начисления налога на состояние, применяется либо метод расходов на проживание, либо метод доходов в Швейцарии. Подобно исчислению налога на доходы, при исчислении данного налога применяется метод, которые приводит к наибольшей налоговой базе и, соответственно, к наиболее высокой сумме налога.

I. Метод расходов на проживание. Этот метод предполагает, что подлежащее налогообложению состояние лица представляет собой пятикратный размер годовой арендной платы или, для собственников жилья, пятикратный размер его годовой арендной стоимости, капитализированных из расчета пяти процентов.
Возвращаясь к предыдущему примеру, годовая арендная плата за квартиру в городе Цуг в размере 72 тысячи швейцарских франков приводит к налогооблагаемому состоянию в размере семи миллионов двухсот тысяч швейцарских франков. На основе такой налоговой базы, ежегодно будет подлежать уплате налог на состояние в размере приблизительно 25 тысяч швейцарских франков (сумма кантональных и коммунальных налогов по состоянию на 2006 год для лица, состоящего в браке и его/ее семьи).

II. Метод доходов в Швейцарии («теневой подсчет»): если швейцарские активы лица превышают налоговую базу, определяемую на основании метода расходов на жилье,то швейцарские активы данного лица предполагаются его/ее налогооблагаемым состоянием.

В Швейцарии налог на состояние взимается только на кантональном и коммунальном уровнях. Хотя обычно этот налог меньше, чем подоходнй налог, в некоторых случаях он может составлять до половины суммы подоходного налога. Ставки налога на состояние различаются в зависимости от конкретных кантонов и коммун.

Какова процедура для получения аккордного налогообложения?

• Необходимо снять или приобрести дом или квартиру в избранном месте. Возможно заключение договора купли-продажи или аренды под условием получения вида на жительство.
• Необходимо получить решение кантональной налоговой администрации. Для получения такого решения, лицо должно убедить налоговую администрацию в том, что оно соответствует требованиям, установленным законодательством для получения такого налогообложения.
• Лицо должно обратиться за получением вида на жительство.

Что еще необходимо принимать во внимание?

Швейцария заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 75 странами. Некоторые соглашения не распространяються на лиц, использующих систему аккордного налогообложения.

Кроме того некоторые страны предусматривают налог на выезд, применяемый в отношении лиц, которые навсегда покидают страну. Поэтому, перед тем, как переезжать в Швейцарию, рекомендуется обратиться за советом к налоговому консультанту в своей стране для того, чтобы оценить возможные налоговые последствия такого переезда в стране прежнего места жительства.
После того, как аккордный тип налогообложение получен, он будет применяться. Однако такое налогообложение может быть модифицировано при наличии существенных изменений в финансовом положении налогоплательщика, или же полностью прекращено, если данное лицо примет швейцарское гражданство, выедет из Швейцарии на новое место жительства или же начнет работать по найму или же вести собственный бизнес в Швейцарии.