SWITZERLAND STILL AN ATTRACTIVE TAX DESTINATION FOR COMPANIES

With an average tax and contributions rate of 28.8%, the Alpine nation scrapes into the top 20 in a global tax ranking for companies.

The “Paying Taxes 2018 Reportexternal link” produced by PwC and the World Bank Group put Switzerland in 19th spot. Top place was shared by Qatar and the United Arab Emirates, followed by Hong Kong, Ireland and Bahrain. Factors affecting the ranking included the tax rate, time needed to comply with regulations, number of tax payments, and post-filing paperwork.

РЕГИСТРАЦИЯ ТОРГОВОЙ КОМПАНИИ В ШВЕЙЦАРИИ

Предлагается для ваших целей создать швейцарскую торговую компанию. Тем самым удастся объединить несколько преимуществ, а именно: для целей бизнеса использовать компанию в респектабельной юрисдикции со щадящим уровнем налогообложения и возможностью сбережения активов в Швейцарии.

I. Общие положения в отношении регистрации швейцарской торговой компании

Торговые компании распространены в Швейцарии и могут быть использованы при различных обстоятельствах или как самостоятельная единица, или как часть структуры интернациональной группы.

В Швейцарии 26 кантонов, каждый из которых имеет свои налоговые особенности. Если говорить о том, какой же кантон нужно выбрать для создания компании, то в первую очередь следует взглянуть на статистику, лидером здесь является Женева, которая стала важнейшей международной площадкой, специализирующейся на торговле нефтью. Не отстает и город Цуг. Немало торгово-сырьевых компаний работают в Лугано, Цюрихе, Люцерне и Винтертуре.

ПРАВИТЕЛЬСТВО ШВЕЙЦАРИИ ПРОВОДИТ РЕФОРМУ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Швейцарский Федеральный Совет объявил об утверждении предлагаемых изменений, вносимых в законодательство о взимании и уплате корпоративного налога в преддверии референдума, который должен состояться по данному вопросу в начале следующего года.

Соответствующий Законопроект о реформировании системы взимания корпоративного налога (CTR III) предусматривает упразднение налоговых договоренностей, не соответствующих текущим международным стандартам. В первую очередь, речь идет о кантональных налоговых законах, действие которых распространяется на холдинговые компании и компании, осуществляющие смешанные виды деятельности.

FINMA opens consultation on amending the notification duty for parties with the power to exercise voting rights

The Financial Market Infrastructure Act (FMIA) and the FINMA Financial Market Infrastructure Ordinance (FMIO-FINMA) entered into force on 1 January 2016. The rules contained in the FMIA and FMIO-FINMA relating to disclosure stipulate that when voting rights are delegated, e.g. within the scope of an asset management mandate, both the beneficial owners of participations subject to the notification duty and the parties who have the power to exercise the voting rights delegated to them are subject to the notification duty. The FMIO-FINMA further defines this notification duty for legal entities to which voting rights have been delegated: anyone who controls a legal entity either directly or indirectly is subject to the notification duty. Following the consultation held in 2015, this rule was incorporated at the request of the consultation respondents.

Новое швейцарское законодательство относительно повышения прозрачности бизнеса и противодействия отмыванию денег

Страны по всему миру вносят изменения в свои законы, согласно которым банки, другие финансовые учреждения и профессиональные посредники должны следовать обновленным рекомендациям ФАТФ (Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег) направленным на усовершенствование системы по борьбе с отмыванием денег полученных преступным путем и Швейцария тоже не является исключением.

Эти изменения заставляют банки собирать (запрашивать) больше информации о клиенте и его операциях. Предоставленная клиентом информация, в конечном счете, окажется, в том числе и в распоряжении налоговых органов.

С 2016 года в некоторых случаях подобная информация станет доступной для швейцарских следственных органов и прокуратуры.

В целях предотвращения налоговых преступлений (в соответствии с последними рекомендациям ФАТФ) Парламент Швейцарии некоторое время тому назад принял закон, которым вносятся изменения в действующие законы, а именно в положения Швейцарского обязательственного закона, Швейцарского уголовного кодекса и Швейцарского федерального закона о противодействии отмыванию денег.

Новые положения возлагают на швейцарские банки и швейцарских финансовых посредников дополнительные обязанности по проведению проверок и представлению отчетов. Эти положения, в случае их несоблюдения, чреваты серьезными последствиями для этих организаций и их клиентов. В частности, введены следующие новые требования:

1) большая степень прозрачности в отношении собственности и контроля над юридическими лицами (определение конечного бенефициарного собственника);

В соответствии с принятыми изменениями с 1 июля 2015 швейцарские компании обязаны раскрывать личности их «контролирующих лиц». Акционеры должны подавать необходимые уведомления, раскрывающие их данные, а компании – вести реестр акционеров, чтобы обеспечить доступность предоставленных сведений.
Таким образом, держать в секрете личность конечного бенефициарного собственника акций на предъявителя стало невозможно. Швейцарские компании должны до 30 июня 2017 внести соответствующие изменения в свои учредительные документы. Личность конечного бенефициара акций на предъявителя должна быть раскрыта и доведена до сведения компании не позднее 31 декабря 2015 года. Держатели именных акций также будут обязаны исполнить требования по раскрытию информации, если доля их участия в капитале компании составляет 25% или больше. Совет директоров компании может быть привлечен к ответственности, если не предпримет надлежащие меры к тому, чтобы обеспечить соблюдение новых требований по раскрытию информации.

2) определен термин «квалифицированного» налоговых правонарушений, совершение которых обусловливает преступление по отмыванию денег;

3) распространение понятия «политически значимое лицо» (PEP) на региональных и местных чиновников и на должностных лиц наднациональных организаций;

4) обязательное привлечение финансовых посредников и соблюдение положений законодательства о противодействии отмыванию денег при оплате покупки движимого или недвижимого имущества наличными на сумму более 100 000 швейцарских франков;

5) увеличение объема обязательной отчетности в швейцарскую службу надзора за отмыванием денег (MROS) в случае совершения подозрительных финансовых операций;

6) усовершенствованные и более строгие финансовые санкции, направленные на противодействие финансированию терроризма.

Обращайтесь ко мне по вопросам частного банковского обслуживания, управления состоянием, открытия банковских счетов, покупки и хранения золота и других драгоценных металлов, а также за консультациями по вопросам защиты активов в Швейцарии.
Благодаря своим многолетним деловым контактам с руководителями и собственниками ряда швейцарских банков, банковскими юристами и налоговыми консультантами я предоставляю экспертизу по вопросам любой степени сложности. Вы можете связаться со мной по Skype - volkov71 или email: swissbankinginfo@bluewin.ch

Switzerland: Innovation tax breaks “key to attracting companies”

Industry lobby groups are calling on lawmakers to bolster business innovation as they debate corporate tax reforms aimed at retaining Switzerland’s status as a location for multinationals.

Parliament is currently looking at a government recommendation to replace Switzerland’s current, and controversial, cantonal corporate tax system - that grants favourable rates for profits earned abroad - with patent boxes and tax breaks for innovation activity.

The Swiss Business Federation (economiesuisse) has teamed up with the Swiss-American Chamber of Commerce, the SME Association and consultancy firm KPMG to produce a study that highlights the importance of an innovation-friendly environment for companies based in Switzerland.

Nearly three quarters of the 700 Swiss and international firms based in Switzerland that were surveyed said that tax breaks were an important factor in deciding where to set up their research and development facilities.

But only a quarter of these companies have actually built new R&D centres in Switzerland in the last five years. The majority of firms opted to set up such facilities abroad.
The study concludes that a number of factors may have led to this phenomenon. These include the long-running Swiss row with the European Union over corporate tax practices, uncertainty over Switzerland’s new tax regime, business unfriendly referendums, such as an initiative to curb the inflow of foreign workers and the strong franc.

Introducing new tax laws that favour innovative practice could help persuade 95% of the surveyed companies to keep their current R&D facilities in Switzerland.

"Patent boxes"

The government introduced such proposals in June, which included the creation of ‘patent boxes’ that give tax breaks on income derived from intellectual property royalties. The government also recommended giving cantons the power to grant breaks on R&D expenditure.

But the government advice to parliament was to allow companies to enjoy cantonal tax breaks on either patent royalties or research costs – not both together at the same time.

Stefan Kuhn, head of corporate tax at KPMG Switzerland, said this would be a mistake because current international opposition to corporate tax breaks threatens to limit the effectiveness of patent boxes.

“The way that the current regulatory climate is headed, the scope of patent boxes could well end up being restricted,” he told swissinfo.ch. “We recommend that cantons be given the opportunity to offer tax incentives to both patent royalties and R&D expenditure.”

Switzerland’s new corporate tax system is scheduled to be introduced at the start of 2017, but could be delayed if an opposing referendum is launched.

swissinfo.ch

2013 год стал рекордным по числу регистраций компаний в Швейцарии

За прошедший год в швейцарский торговый реестр совершены записи о регистрации 40’829 новых юридических лиц. Среди учредителей компаний – как швейцарцы, так и иностранцы.

По сравнению с 2012 годом общий рост числа регистраций составил 3,7% (в кантоне Цюрихе, например, 6,7%). Две трети новых фирм регистрируются самими швейцарцами. Среди иностранцев лидируют немцы (31,1%). На втором месте – итальянцы (11,8%), на третьем – французы (5,2%).

Интересной тенденцией является то, что пограничные швейцарские кантоны становятся для предпринимателей из соседних стран всё более привлекательными. Так, из-за экономической и политической нестабильности у себя на родине многие итальянские компании обратили взор на швейцарский итальяноязычный кантон Тичино (Тессин). Так, рост числа регистрируемых компаний в солнечном Тичино составил 14,7%, т.е. плюс 3207 новых юридических лиц.

Аналогичная ситуация наблюдается и в западной франкоговорящей Швейцарии (Романди), куда из-за спорной налоговой политики социалистического правительства Франсуа Оланда в массовом порядке перебираются французские фирмы. Один только кантон Женева с ростом в 6,2% стал местом регистрации для новых 3346 компаний.

В центральной немецкоговорящей Швейцарии на развитие событий влияет межкантональная налоговая конкуренция. Так, рост числа новых компаний затормозился в кантонах Люцерн, Цуг, Обвальден, Нидвальден, обоих Аппенцелях. Данный факт обусловлен тем, что фирмы могут постоянно мигрировать внутри Швейцарии в поисках наиболее выгодной ставки налога на прибыль предприятий.

Для консультаций по вопросам связанным с управлением активами в Швейцарии, открытием и функционированием банковских счетов в швейцарских банках, регистрацией швейцарских компаний, а также другим вопросам, которые связаны со Швейцарией, вы можете обращаться по электронной почте: vvolkov@alpha-capita.ch

Специальные режими налогообложения в Швейцарии по сравнению с другими странами ЕС

Евросоюз не первый год критикует систему налогообложения, действующую в Швейцарии. Не так давно европейские министры финансов потребовали от Конфедерации разработать меры по приведению действующего законодательства до «совместимого с европейскими нормами» к 1 июля 2013 года иначе Швейцария будет включена в “черный список”.

Основное недовольство Евросоюза вызывает действующий режим налогообложения холдингов. Эти компании, деятельность которых заключается в управлении дочерними фирмами путем участия в их уставном капитале, не платят кантональный налог на прибыль. Естественно, такой щедрый подарок администрации привлекает в Швейцарию иностранные управляющие компании. ЕС оценивает налоговые привилегии, предоставляемые холдингам, как государственную помощь, противоречащую принципам свободной конкуренции. Правда, на федеральном уровне понятия «холдинга» не существует. Однако для компаний, управляющих «дочками», также предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы. Подобная практика существует и в других европейских странах – Голландии, Бельгии, Люксембурге.

Недавно консалтинговая компания PricewaterhouseCoopers (PwC) провела подробное исследование, сравнив действующие системы налогообложения 36 европейских стран. В отчете PwC рассмотрены особенности налогообложения предприятий – обычные и льготные ставки, способы распределения дивидендов, специальные режимы, направленные на поощрение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР).

Сравнивая налоговое бремя для обычных предприятий, эксперты пришли к выводу: Швейцария – далеко не рай. В настоящее время эффективная ставка налога прибыль в Швейцарии варьируется от 12,66% до 24,18%. Между тем, в 11 европейских странах компании отчисляют государству до 15% от полученной прибыли. Второе замечание: в 15 странах не существует системы налогообложения дивидендов, аналогичной той, которая действует в Конфедерации. По швейцарскому законодательству акционер получает только 65% дохода, который принесли ему ценные бумаги, а остальное сразу перечисляется в бюджет. В большинстве стран система налогообложения дивидендов отличается от швейцарской, причем 35% – отнюдь не самая низкая ставка.

И, наконец, наш ответ на критику ЕС в отношении привилегированного положения холдингов. В 26 европейских странах, в том числе, тех, где действуют наиболее высокие ставки налога на прибыль (Бельгия – 33,99%, Голландия – 25%), предусмотрены налоговые льготы компаниям в зависимости от их размера, местоположения или формы собственности. Как отмечают авторы исследования, европейские страны активно поощряют научно-технические разработки, предоставляя широкий спектр налоговых льгот для этого вида деятельности. В 12 странах действует так называемая система «licence box». Согласно такому режиму, сборы за пользование объектами интеллектуальной собственности приблизительно на 80% освобождены от налогов. А Великобритания, главная поборница принципов конкурентного налогообложения, внедряет в этом году чрезвычайно привлекательную формулу «licence box», предлагая для некоторых видов деятельности всего 10% налог на прибыль.

В исследовании PwC отмечается также, что в 11 европейских странах, в том числе во Франции и Голландии, существует возможность получить предварительную консультацию у налоговых органов относительно использования трансфертной цены. Сговор в ценообразовании между компаниями одной группы, расположенными в разных странах, представляет собой одну из основных налоговых проблем международного масштаба. Контроль над формированием трансфертной цены – один из принципов, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

По мнению Паскаля Пистона, профессора налогового права, если Конфедерация отменит привилегии управляющим компаниям, понизив при этом обычную ставку налогообложения, у ЕС сложится впечатление, что Швейцария продолжает вести политику налоговых льгот. Поэтому не стоит предпринимать поспешные шаги, не изучив опыт использования специальных режимов других европейских стран.

Впрочем, некоторые кантоны Швейцарии уже отказались от использования нулевой ставки налога на прибыль для холдингов. В частности, Невшатель отменил льготы управляющим компаниям. Одновременно кантон уменьшил налоговое бремя для всех субъектов хозяйственной деятельности на своей территории.

Татьяна Гирко, Берн, "Наша газета"

Для консультаций по вопросам связанным с открытием и функционированием банковских счетов в швейцарских банках, регистрацией швейцарских компаний, а также другим вопросам, которые связаны со Швейцарией, вы можете обращаться по электронной почте: vvaleriy@me.com или по тел. +38050 3809810

F Trust AG (Zurich, Switzerland)

Welcome to F Trust. Incorporated in 2007 F Trust was founded to provide a turn key solution for the incorporation of companies, trusts and foundations to an existing network of companies and entrepreneurs active in private equity and venture capital, as well as asset management and online brokerage. The aim being to provide corporate structuring and advisory with company incorporations at set affordable pricing, delivered complete and ready to use with bank accounts, credit cards, corporate documents and resolutions, even stationary, if required.

What I do with my team at F Trust today, is what I started doing as my very first position in a small private bank in Luxembourg: incorporating companies. Having worked within online brokerage and private equity, I came back to corporate structuring and company incorporation to cater to those companies and entrepreneurs that are building and expanding their businesses, gaining assets but often dont find a specialised provider of incorporation services which isnt a large law firm without fixed pricing, or an online unreliable mass incorporation service.

We are proud to count as clients, and to have assisted the growth and expansion of multinational companies, as well as start ups and investors and are excited to be part of their journey.

I firmly believe that a business, well housed, and structured is a determining factor to the successful outcome of an investment. Be it an online trader, an entrepreneur, a venture capital fund or an investor: operating out of a carefully selected jurisdiction, separating key actives and books - makes the company more attractive to financing; protects both entrepreneur and investor, allows for smarter taxation and a better exit

Anya Maxwell, Founder F Trust AG

F TRUST AG
KREUZPLATZ 2
CH-8032 ZÜRICH
SWITZERLAND
http://www.ftrust.ch
Contact us at:
+41 (0)44 266 10 60
mail@ftrust.ch

Налоговые преимущества от использования швейцарских компаний в международной коммерческой деятельности (Продолжение)

Налоговые преимущества от использования домицилированных компаний в кантоне Цуг.

В кантоне Цуг для вспомогательных компаний, которые имеют минимальное присутствие в Швейцарии (так называемые домицилированные компании), существует еще более привлекательный режим налогообложения, но при условии, что эти компании удовлетворяют следующим критериям:

отсутствие наемных работников в Швейцарии;

отсутствие собственного офиса в Швейцарии;

отсутствие коммерческой деятельности в Швейцарии.

Такие компании не будут уплачивать налог на прибыль на кантональном уровне, что приведет к уплате только федерального прямого налога по эффективной ставке приблизительно 7,83%. Налог на капитал для этих компаний составляет 0,011% (муниципалитет Цуг).

Так, например, наша гипотетическая торговая компания сможет претендовать на этот привилегированный режим налогообложения при условии, что у нее нет собственных наемных работников и собственного офиса в Швейцарии, а деятельность осуществляется через другую компанию той же группы.

К сожалению, из-за привилегированного налогового режима Швейцария в настоящее время испытывает значительное давление со стороны Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (OECD), и вполне вероятно, что специальный режим домицилированных компаний будет отменен. Тем не менее его отмена не будет иметь ретроактивного действия, и если произойдет, то скорее всего нынешние домицилированные компании в Швейцарии будут облагаться налогами как вспомогательные.

Продолжение следует...

Налоговые преимущества от использования швейцарских компаний в международной коммерческой деятельности (Продолжение)

Налоговые преимущества от использования швейцарских вспомогательных компаний

1. Понятие вспомогательной компании и ее характерные признаки

Для целей швейцарского налогового законодательства вспомогательную компанию можно определить как общество капиталов, кооператив или фонд, который осуществляет в Швейцарии чисто административную деятельность, не ведя коммерческой. Однако некоторую коммерческую деятельность такие компании в Швейцарии все же могут вести при условии, что основная их коммерческая деятельность главным образом ориентирована на зарубежные страны и что в Швейцарии осуществляется только вспомогательная деятельность. В большинстве швейцарских кантонов 80% доходов и 80% затрат таких компаний должны относиться к иностранному источнику. При определенных обстоятельствах некоторые кантоны могут допускать деятельность компаний, которая слегка выходит за эти рамки. Установление местонахождения источника доходов и затрат осуществляется на основании местонахождения получателя счетов или платежей. Вместе с тем существуют многочисленные исключения, требующие отдельного рассмотрения. Так, например, в кантоне Цуг допускается приобретение товаров за пределами 80-процентного барьера при условии, что они покупаются по рыночной стоимости.

В качестве коммерческих доходов от зарубежного источника рассматриваются:

результаты коммерческой деятельности, связанной с товарами или благами, приобретенными и проданными за рубежом;

результаты использования нематериальных благ за рубежом;

оплата за услуги, оказанные за рубежом;

комиссии за осуществление фидуциарной деятельности, признаваемой налоговыми органами осуществляемой в интересах иностранного резидента, если результат возникает у иностранного резидента;

обычные комиссионные от операций, связанных с недвижимым имуществом за границей.

2. Налогообложение прибыли и капитала швейцарских вспомогательных компаний

Как и в случае с холдинговой, за получением налогового статуса вспомогательной компании следует обратиться в кантональную налоговую администрацию. После предоставления статуса помимо федерального налога на прибыль по ставке 8,5% прибыль компании будет облагаться налогом на кантональном и коммунальном уровне следующим образом:

дивиденды и другие доходы от участия, которые по своей природе являются распределением прибыли, освобождаются от налога на прибыль;

доход от прироста стоимости капитала, происходящая при реализации долей участия (отчуждение, обмен, бухгалтерская переоценка, доход от изменения курса валюты и т.д.), освобождается от кантонального и коммунального налога на прибыль при условии, что речь идет о финансовых долях участия, владение которыми осуществляется на долгосрочной основе. Тем не менее такой доход принимается во внимание при определении налоговой ставки;

что касается иных доходов от иностранного источника, то в кантоне Цуг налогом облагается только определенная их часть. Ее размер зависит от интенсивности деятельности в Швейцарии, осуществляемой той или иной компанией. Интенсивность обычно определяется на основании числа работников компании в Швейцарии, она варьируется от 10% (если число ра- ботников не превышает пяти) до 25% (при наличии тридцати и более работников). Если акционер компании проживает в Швейцарии, то это обычно увеличивает налогооблагаемую часть доходов, которая, однако, никогда не превышает 25%;

в кантоне Женева проводится различие между операционными доходами от иностранных источников, такими как доходы от коммерческой деятельности, от использования нематериальных прав (патенты, лицензии) и от оказания услуг (техническая и административная помощь, доверительное управление и т.д.), из которых только 20% облагается кантональными и коммунальными налогами, и процентами и другими доходами, происходящими от требований в отношении третьих лиц, находящихся за пределами Швейцарии, из которых облагается кантональными и коммунальными налогами 15% или же вообще только 2,5%, если должником является иностранная компания, принадлежащая к одной и той же группе компаний, что и кредитор;

наконец, во всех кантонах иные доходы от швейцарских источников (если таковые имеются), нежели дивиденды и доход от прироста стоимости капитала, подлежат налогообложению в полном объеме по обычным ставкам.

В результате в зависимости от соотношения между различными источниками доходов вспомогательной компании итоговое эффективное налоговое бремя в кантоне Женева для доходов от иностранных источников может составлять от 8,3% (если компания получает только проценты от компаний одной и той же группы) до 11,6% (если компания получает только операционные доходы от зарубежных источников) от общей суммы получаемой ею чистой прибыли. Аналогичные цифры в кантоне Цуг будут варьироваться между 8,7 и 9,93%.

Наконец, в кантоне Женева капитал вспомогательной компании облагается налогом по базовой ставке 0,40% (включая дополнительные кантональные и коммунальные сантимы). Для той части капитала компании, которая соответствует соотношению между квалифицированными долями участия и всеми активами данной компании, ставка налога на капитал сокращается до ставки, применимой в отношении холдинговых компаний, т. е. до 0,067% (включая дополнительные кантональные и коммунальные сантимы). Аналогичная ставка налога на капитал в кантоне Цуг составляет 0,0152%.

Налоговые преимущества от использования швейцарских вспомогательных компаний могут быть продемонстрированы на следующем гипотетическом примере. Представим себе международную компанию, которая занимается торговлей сырьевыми ресурсами, зарегистрированную в кантоне Женева. В 2008 г. компания осуществляла все торговые операции за пределами Швейцарии, получив выручку в размере 6 млн швейцарских франков. Затраты по продажам составили 5,5 млн франков и соответственно чистая выручка — 500 тыс. франков. За вычетом общих расходов (250 тыс. франков) прибыль до налогов составила 250 тыс. франков.

В кантоне Женева компания заплатит налог на прибыль в размере 29,25 тыс. франков, что соответствует 11,6% от ее прибыли до уплаты налогов. В кантоне Цуг эта же компания заплатила бы налоги в размере 21,75 тыс. швейцарских франков при условии, что в ней работают не более пяти человек.

Продолжение следует...

Налоговые преимущества от использования швейцарских компаний в международной коммерческой деятельности (Продолжение)

Уменьшение налогов для квалифицированных долей участия в других компаниях

1. Сущность уменьшения налогов для квалифицированных долей участия

Уменьшение налогов для квалифицированных долей участия в других компаниях представляет собой специальный механизм, предусмотренный швейцарским федеральным и кантональным налоговым законодательством с целью сокращения эффекта так называемого тройного экономического налогообложения. Такое тройное налогообложение может затрагивать материнские компании и кооперативы, которые владеют долями участия в других компаниях. Оно может возникать, когда доходы, получаемые дочерней и переводимые материнской компании, а потом ее акционерам, подпадают под налогообложение сначала на уровне дочерней компании, затем на уровне материнской и наконец на уровне акционеров материнской компании при распределении им ее дивидендов. Нужно ли говорить о том, что с точки зрения бизнеса подобное тройное экономическое налогообложение компаний, владеющих долями участия в других компаниях, едва ли будет приемлемым. Следовательно, уменьшение налогов для долей участия в компаниях, соответствующих определенным условиям (квалифицированных долей участия), имеет целью сокращение совокупного налогового бремени путем предоставления пропорционального уменьшения размера налога на прибыль обществам капиталов и кооперативов, которые получают дивиденды или доходы от прироста стоимости капитала от определенных долей участия в других компаниях.
В отличие от освобождения от налогов для долей участия, предоставляемого в некоторых других странах, которые рассматривают доходы от долей участия в качестве самостоятельной категории, освобождаемой от налогов, швейцарская система заключается в пропорциональном снижении налога, который подлежал бы уплате при отсутствии уменьшения. Это может приводить к уменьшению налога более чем на 100% от общей суммы налога на прибыль. Тем не менее ввиду существующего механизма уменьшения налогов для квалифицированных долей участия сумма, превышающая 100% налога, не может переноситься на следующий налоговый период. При определенных условиях это приводит к тому, что уменьшение налогов не только косвенно освобождает от налогов прибыль от квалифицированных долей участия, но и косвенно уменьшает налоговое бремя в отношении других доходов.
Для того чтобы воспользоваться подобным уменьшением налогов, компания должна удовлетворять определенным субъективным и объективным условиям. Что касается субъективных условий, уменьшение налога доступно обществам капиталов и кооперативам по швейцарскому праву, а также иностранным юридическим лицам, приравниваемым к подобным швейцарским обществам капиталов и кооперативам. К объективным условиям для уменьшения налога относится соответствие доли участия компании в другой компании определенным критериям, касающимся характера и размера участия.

Если говорить о характере участия, то в соответствии с Циркуляром No 9 швейцарской Федеральной налоговой администрации (Administration fe′ de′ rale des contribu- tions) от 09.07.199818 доли участия, которые удовлетворяют объективным условиям ст. 69 Закона о федральном прямом налоге, включают в себя:

- акции акционерных обществ и коммандитных товариществ;
- доли в обществах с ограниченной ответственностью;
- доли в кооперативах;
- сертификаты участия в смысле ст. 656а Кодекса обязательств Швейцарии (CO).

И наоборот, следующие финансовые инструменты не будут рассматриваться как участие применительно к ст. 69 Закона о федеральном прямом налоге:

- пользовательские сертификаты (bons de jouissance);
- облигации;
- займы и авансы, предоставленные в рамках одной группы компаний;
- гибридные финансовые инструменты (такие, как займы между взаимосвязанными лицами (prе^ts partiaires) и подчиненные займы (prе^ts de rang poste′ rieur));
- другие активы участников обществ капиталов или членов кооперативов;
- акции в инвестиционных фондах и корпорациях, приравненных к подобным фондам.

Квалификация участия в иностранных компаниях должна производиться путем их приравнивания к швейцарским юридическим лицам, которые они напоминают по своей юридической форме или внутренней структуре наиболее близко. Так, например, права учредителя фонда в Лихтенштейне, в котором капитал не подразделяется на доли, не могут быть признаны в качестве участия применительно к ст. 69 и 70 Закона о федеральном прямом налоге ввиду наличия отношений полной зависимости такой организации от ее учредителей или выгодоприобретателей (бенефициаров). В то же время доли в капитале американского общества с ограниченной ответственностью (US Limited Liability Company или LLC) будут рассматриваться как участие для целей ст. 69 Закона о федеральном прямом налоге, поскольку подобные компании могут быть прирав- нены к швейцарским обществам с ограниченной ответственностью.

2. Уменьшение налогов в отношении от квалифицированных долей участия прибыли

Критерии, касающиеся размера участия: чтобы претендовать на уменьшение налога, компания должна либо владеть по меньшей мере 20% уставного капитала или капитала компании в другой компании или владеть долей участия, обладающей текущей рыночной стоимостью по меньшей мере в 2 млн швейцарских франков.
Если компания удовлетворяет субъективным и объективным условиям для уменьшения налогов, она может претендовать на пропорциональное сокращение налога на прибыль на определенный процент, который определяется путем деления чистого дохода от квалифицированных долей участия и дохода от прироста стоимости капитала на общую чистую прибыль данной компании.
Согласно ст. 70 Закона о федеральном прямом налоге чистый доход от долей участия равняется доходу от такого участия за вычетом стоимости финансирования, относящегося к этому доходу, а также взноса в размере 5% для покрытия управленческих расходов, если не доказана более высокая или более низкая сумма дей- ствительных управленческих расходов.

Данное положение не содержит какого-либо исчерпывающего или хотя бы примерного перечня того, что следует рассматривать в качестве дохода от участия, но Циркуляр No 9 разъясняет, что эти доходы включают в себя:

- обычное распределение прибыли, такое как дивиденды, участие в прибылях, относящихся к долям участия в компании и проценты на доли участия в кооперативных обществах и т.д.;
- экстраординарное распределение прибыли, такое как бонусы, имущество, получаемое в результате полной или частичной ликвидации (поступления от ликвидации и прибыль от слияния, в той мере, в какой она превышает стоимость первоначального вложения);
- выплаты по сертификатам участия (bons de participa- tion);
- все другие виды распределения прибыли в той мере, в которой соблюдены субъективные и объективные условия для получения уменьшения налогов;
- скрытое распределение прибыли и выгод, неоправданных с точки зрения коммерческой практики, которое производится в пользу владельцев долей участия (проценты, цена товаров и услуг в материальной и нематериальной форме, которая не применялась бы между третьими лицами, не находящимися в зависимости друг от друга), в той степени, в которой прибыль общества капиталов или кооператива, осуществляющего подобные выплаты, была ранее скорректирована. Когда скрытое распределение прибыли или неоправданных выгод осуществляется иностранным обществом капиталов или кооперативом, уменьшение налогов для квалифицированных долей участия в Швейцарии не допускается, за исключением случаев, когда компетентные налоговые органы Швейцарии приходят к заключению, что на месте иностранной налоговой администрации они произвели бы такую же корректировку прибыли, или же когда достигнуто соглашение в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения.

3. Уменьшение налогов в отношении прироста стоимости капитала от квалифицированных долей участия

Доходы от прироста стоимости капитала, происходящие от отчуждения долей участия (в том числе выручка от продажи прав подписки, относящихся к этим долям участия), включаются в чистый доход от квалифицированных долей участия и прироста стоимости капитала при условии соблюдения четырех условий:

- выручка от продажи долей участия превышает стоимость первоначального вложения;
- отчужденная доля участия представляет собой по меньшей мере 20% акционерного капитала или уставного капитала другой компании;
- отчужденная доля участия находилась во владении общества капиталов или кооператива по меньшей мере один год;
- отчужденная доля была приобретена после 1 января 1997 г. или же до этой даты, но продана после 31 декабря 2006 г. Другими словами, прибыль от прироста капитала долей участия, полученная до конца 2006 г. в отношении долей участия, которые были приобретены до 1 января 1997 г., под уменьшение налогов не подпадает.

Практическое действие уменьшения налогов для квалифицированных долей участия в том, что касается федерального налога, может быть проиллюстрировано на следующем примере. Допустим, что A. SA, акционерное общество по законодательству Швейцарии, зарегистрированное в кантоне Женева, получило в 2008 г. чистую прибыль в размере 850 тыс. швейцарских франков, включая 250 тыс. франков в качестве дивидендов от квалифицированных долей участия в B. SA, акционерном обществе по законодательству Швейцарии, и 250 тыс. франков в качестве прироста стоимости капитала при продаже принадлежавшей ей 20% доли участия в C. SA, акционерном обществе по законодательству Швейцарии. Допустим также, что стоимость финансирования составляет 80 тыс. швейцарских франков, а управленческие расходы — 22,5 тыс. (исчисляемые как 5% от чистого дохода от квалифицированных долей участия и доходов от прироста стоимости капитала). При таких условиях обычный федеральный налог на прибыль (ставка налога — 8,5%), подлежащий уплате с прибыли в размере 850 тыс. швейцарских франков, составит 72,5 тыс. франков. Чистый доход от квалифицированных долей участия и прибыли от прироста стоимости капитала составит 250 тыс. франков плюс 200 тыс. франков минус 80 тыс. франков минус 72,25 тыс. франков, т. е. 297,75 тыс. швейцарских франков. Пропорциональное уменьшение налога будет составлять приблизительно 35% ((297,75 тыс. франков / 850 тыс. фран- ков) х 100%). Сумма уменьшения налога будет составлять 25 287,50 швейцарского франка. Следовательно, сумма федерального налога на прибыль, подлежащая уплате, будет составлять 46 962,50 франка (вместо 72,25 тыс. франков, которые подлежали бы уплате при отсутствии уменьшения налогов для квалифицированных долей участия).

Продолжение следует...

Виды швейцарских компаний

В Швейцарии существуют несколько видов юридических лиц, предусмотренных законодательством, а именно Кодексом обязательного права. Также возможна коммерческая деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Данный вариант может подойти для небольшого частного и семейного бизнеса. Преимуществами являются простое оформление и регистрация, отсутствие минимального уставного капитала. К недостаткам можно отнести персональную ответственность предпринимателя за все долги бизнеса.

Наиболее распространёнными являются:

AG (SA) - акционерное общество, и

GmbH (SARL) -  общество с ограниченной ответственностью

GmbH (SARL) более подходит для малых и средних предприятий, AG (SA) же предпочтительнее в случае присутствия нескольких акционеров и активной коммерческой деятельности, с многочисленными контрагентами. Кроме того, владельцы AG (SA) - акционеры могут оставаться анонимными, так как их имена нигде не публикуются, в то время как хозяева GmbH (SARL) фигурируют в Коммерческом реестре, доступным каждому через Интернет, по месту регистрации компании.

Минимальный уставный капитал GmbH (SARL) – 20 000 франков, для AG (SA) – 100 000 франков.
При этом необходимо отметить, что с вступлением в силу новых законоположений о деятельности GmbH (SARL), различий между двумя видами компаний стало существенно меньше. Так, теперь возможно создать GmbH (SARL) с одним учредителем. Размер максимального капитала неограничен (согласно старому закону, капитал не мог быть более 2 миллионов франков).

Учредителем и акционером юридического лица в Швейцарии может быть как любое физическое, так и юридическое лицо. Не существует никаких ограничений на данный счет ни по месту проживания учредителя, ни по гражданству или месту регистрации.
Исключение составляют компании, занимающиеся покупкой жилой недвижимости и управлением ею. Этот вид деятельности строго регламентирован, так как существуют серьезные ограничения на покупку иностранцами жилой недвижимости. Коммерческая недвижимость продается и покупается без ограничений.

Таким образом, единственным учредителем и акционером швейцарской компании может быть украинский или российский гражданин, постоянно проживающий на территории Украины или Российской Федерации и не имеющий вида на жительства в Швейцарии.
По ранее существующим правилам, большинство членов совета директоров акционерной компании должны были иметь швейцарское гражданство и проживать на территории страны. Исключения делались лишь для крупных холдинговых компаний, основной целью которых было владение акциями других компаний.

Теперь, совет директоров может состоять исключительно из иностранцев, и вовсе не обязательно иметь одним из директоров швейцарца. Тем не менее, хотя бы один из членов совета директоров должен постоянно проживать на территории страны.
Акционерной компании достаточно иметь одного директора, который будет записан в Коммерческом реестре и будет обладать индивидуальным правом подписи. Право назначать членов совета директоров принадлежит общему собранию акционеров.
Швейцария остается одной из немногих стран, где по-прежнему существуют акции на предъявителя, которые позволяют обеспечить ещё большую анонимность владельцам компаний. Такие акции могут менять владельцев быстро и без какого-либо контроля со стороны государства.
С реформой упростилось и ведение бухгалтерии: компания, имеющая в своём штате не более десяти человек, имеет право отказаться от проведения ежегодного аудита внешней аудиторской фирмой.

Законом также предусмотрены существенные налоговые льготы для холдинговых структур и компаний, не ведущих коммерческой деятельности на территории Швейцарии (об этом читайте в одном из моих последующих постов).
Швейцария всегда выгодно отличалась от других европейских стран в отношении налогообложения физических и юридических лиц. Налоговое  законодательство зависит от кантона. При этом корпоративный федеральный налог в Швейцарии един для всей страны и составляет 8,5 %. При учете кантональных и муниципальных налогов, средний корпоративный налог в Швейцарии составляет 21,5 %.

Кантоны в Швейцарии обладают большой автономией, и именно они определяют налоговую политику на местном уровне и принимают «разумные» законы, стимулирующие развитие бизнеса на их территории. Так, кантоны самостоятельно принимают решения относительно строительства, выдач лицензий, видов на жительство, разрешений на работу.

В частности, кантон Шаффхаузен, расположенный к северу от Цюриха на границе с Германией, в 2008 году «урезал» ставку налога на прибыль вдвое. Теперь, корпоративный налог в этом кантоне, включая федеральный единый налог, составляет лишь 16 %. В Цуге данный налог находится на уровне 14,5 %.

Кантоны Люцерн и Нидвальден также существенно снизили налоги для юридических лиц.

В Женеве средний корпоративный налог составляет примерно 24 %. Однако, как указано выше, есть возможность договариваться с кантональными властями о льготном режиме налогообложения, если компания не ведет деятельности на территории Швейцарии и зарабатывает вне Швейцарии. Этим, в частности, пользуются многочисленные трейдинговые компании, зарегистрированные в Женеве.