1. Сущность уменьшения налогов для квалифицированных долей участия
Уменьшение налогов для квалифицированных долей участия в других компаниях представляет собой специальный механизм, предусмотренный швейцарским федеральным и кантональным налоговым законодательством с целью сокращения эффекта так называемого тройного экономического налогообложения. Такое тройное налогообложение может затрагивать материнские компании и кооперативы, которые владеют долями участия в других компаниях. Оно может возникать, когда доходы, получаемые дочерней и переводимые материнской компании, а потом ее акционерам, подпадают под налогообложение сначала на уровне дочерней компании, затем на уровне материнской и наконец на уровне акционеров материнской компании при распределении им ее дивидендов. Нужно ли говорить о том, что с точки зрения бизнеса подобное тройное экономическое налогообложение компаний, владеющих долями участия в других компаниях, едва ли будет приемлемым. Следовательно, уменьшение налогов для долей участия в компаниях, соответствующих определенным условиям (квалифицированных долей участия), имеет целью сокращение совокупного налогового бремени путем предоставления пропорционального уменьшения размера налога на прибыль обществам капиталов и кооперативов, которые получают дивиденды или доходы от прироста стоимости капитала от определенных долей участия в других компаниях.
В отличие от освобождения от налогов для долей участия, предоставляемого в некоторых других странах, которые рассматривают доходы от долей участия в качестве самостоятельной категории, освобождаемой от налогов, швейцарская система заключается в пропорциональном снижении налога, который подлежал бы уплате при отсутствии уменьшения. Это может приводить к уменьшению налога более чем на 100% от общей суммы налога на прибыль. Тем не менее ввиду существующего механизма уменьшения налогов для квалифицированных долей участия сумма, превышающая 100% налога, не может переноситься на следующий налоговый период. При определенных условиях это приводит к тому, что уменьшение налогов не только косвенно освобождает от налогов прибыль от квалифицированных долей участия, но и косвенно уменьшает налоговое бремя в отношении других доходов.
Для того чтобы воспользоваться подобным уменьшением налогов, компания должна удовлетворять определенным субъективным и объективным условиям. Что касается субъективных условий, уменьшение налога доступно обществам капиталов и кооперативам по швейцарскому праву, а также иностранным юридическим лицам, приравниваемым к подобным швейцарским обществам капиталов и кооперативам. К объективным условиям для уменьшения налога относится соответствие доли участия компании в другой компании определенным критериям, касающимся характера и размера участия.
Если говорить о характере участия, то в соответствии с Циркуляром No 9 швейцарской Федеральной налоговой администрации (Administration fe′ de′ rale des contribu- tions) от 09.07.199818 доли участия, которые удовлетворяют объективным условиям ст. 69 Закона о федральном прямом налоге, включают в себя:
- акции акционерных обществ и коммандитных товариществ;
- доли в обществах с ограниченной ответственностью;
- доли в кооперативах;
- сертификаты участия в смысле ст. 656а Кодекса обязательств Швейцарии (CO).
И наоборот, следующие финансовые инструменты не будут рассматриваться как участие применительно к ст. 69 Закона о федеральном прямом налоге:
- пользовательские сертификаты (bons de jouissance);
- облигации;
- займы и авансы, предоставленные в рамках одной группы компаний;
- гибридные финансовые инструменты (такие, как займы между взаимосвязанными лицами (prе^ts partiaires) и подчиненные займы (prе^ts de rang poste′ rieur));
- другие активы участников обществ капиталов или членов кооперативов;
- акции в инвестиционных фондах и корпорациях, приравненных к подобным фондам.
Квалификация участия в иностранных компаниях должна производиться путем их приравнивания к швейцарским юридическим лицам, которые они напоминают по своей юридической форме или внутренней структуре наиболее близко. Так, например, права учредителя фонда в Лихтенштейне, в котором капитал не подразделяется на доли, не могут быть признаны в качестве участия применительно к ст. 69 и 70 Закона о федеральном прямом налоге ввиду наличия отношений полной зависимости такой организации от ее учредителей или выгодоприобретателей (бенефициаров). В то же время доли в капитале американского общества с ограниченной ответственностью (US Limited Liability Company или LLC) будут рассматриваться как участие для целей ст. 69 Закона о федеральном прямом налоге, поскольку подобные компании могут быть прирав- нены к швейцарским обществам с ограниченной ответственностью.
2. Уменьшение налогов в отношении от квалифицированных долей участия прибыли
Критерии, касающиеся размера участия: чтобы претендовать на уменьшение налога, компания должна либо владеть по меньшей мере 20% уставного капитала или капитала компании в другой компании или владеть долей участия, обладающей текущей рыночной стоимостью по меньшей мере в 2 млн швейцарских франков.
Если компания удовлетворяет субъективным и объективным условиям для уменьшения налогов, она может претендовать на пропорциональное сокращение налога на прибыль на определенный процент, который определяется путем деления чистого дохода от квалифицированных долей участия и дохода от прироста стоимости капитала на общую чистую прибыль данной компании.
Согласно ст. 70 Закона о федеральном прямом налоге чистый доход от долей участия равняется доходу от такого участия за вычетом стоимости финансирования, относящегося к этому доходу, а также взноса в размере 5% для покрытия управленческих расходов, если не доказана более высокая или более низкая сумма дей- ствительных управленческих расходов.
Данное положение не содержит какого-либо исчерпывающего или хотя бы примерного перечня того, что следует рассматривать в качестве дохода от участия, но Циркуляр No 9 разъясняет, что эти доходы включают в себя:
- обычное распределение прибыли, такое как дивиденды, участие в прибылях, относящихся к долям участия в компании и проценты на доли участия в кооперативных обществах и т.д.;
- экстраординарное распределение прибыли, такое как бонусы, имущество, получаемое в результате полной или частичной ликвидации (поступления от ликвидации и прибыль от слияния, в той мере, в какой она превышает стоимость первоначального вложения);
- выплаты по сертификатам участия (bons de participa- tion);
- все другие виды распределения прибыли в той мере, в которой соблюдены субъективные и объективные условия для получения уменьшения налогов;
- скрытое распределение прибыли и выгод, неоправданных с точки зрения коммерческой практики, которое производится в пользу владельцев долей участия (проценты, цена товаров и услуг в материальной и нематериальной форме, которая не применялась бы между третьими лицами, не находящимися в зависимости друг от друга), в той степени, в которой прибыль общества капиталов или кооператива, осуществляющего подобные выплаты, была ранее скорректирована. Когда скрытое распределение прибыли или неоправданных выгод осуществляется иностранным обществом капиталов или кооперативом, уменьшение налогов для квалифицированных долей участия в Швейцарии не допускается, за исключением случаев, когда компетентные налоговые органы Швейцарии приходят к заключению, что на месте иностранной налоговой администрации они произвели бы такую же корректировку прибыли, или же когда достигнуто соглашение в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения.
3. Уменьшение налогов в отношении прироста стоимости капитала от квалифицированных долей участия
Доходы от прироста стоимости капитала, происходящие от отчуждения долей участия (в том числе выручка от продажи прав подписки, относящихся к этим долям участия), включаются в чистый доход от квалифицированных долей участия и прироста стоимости капитала при условии соблюдения четырех условий:
- выручка от продажи долей участия превышает стоимость первоначального вложения;
- отчужденная доля участия представляет собой по меньшей мере 20% акционерного капитала или уставного капитала другой компании;
- отчужденная доля участия находилась во владении общества капиталов или кооператива по меньшей мере один год;
- отчужденная доля была приобретена после 1 января 1997 г. или же до этой даты, но продана после 31 декабря 2006 г. Другими словами, прибыль от прироста капитала долей участия, полученная до конца 2006 г. в отношении долей участия, которые были приобретены до 1 января 1997 г., под уменьшение налогов не подпадает.
Практическое действие уменьшения налогов для квалифицированных долей участия в том, что касается федерального налога, может быть проиллюстрировано на следующем примере. Допустим, что A. SA, акционерное общество по законодательству Швейцарии, зарегистрированное в кантоне Женева, получило в 2008 г. чистую прибыль в размере 850 тыс. швейцарских франков, включая 250 тыс. франков в качестве дивидендов от квалифицированных долей участия в B. SA, акционерном обществе по законодательству Швейцарии, и 250 тыс. франков в качестве прироста стоимости капитала при продаже принадлежавшей ей 20% доли участия в C. SA, акционерном обществе по законодательству Швейцарии. Допустим также, что стоимость финансирования составляет 80 тыс. швейцарских франков, а управленческие расходы — 22,5 тыс. (исчисляемые как 5% от чистого дохода от квалифицированных долей участия и доходов от прироста стоимости капитала). При таких условиях обычный федеральный налог на прибыль (ставка налога — 8,5%), подлежащий уплате с прибыли в размере 850 тыс. швейцарских франков, составит 72,5 тыс. франков. Чистый доход от квалифицированных долей участия и прибыли от прироста стоимости капитала составит 250 тыс. франков плюс 200 тыс. франков минус 80 тыс. франков минус 72,25 тыс. франков, т. е. 297,75 тыс. швейцарских франков. Пропорциональное уменьшение налога будет составлять приблизительно 35% ((297,75 тыс. франков / 850 тыс. фран- ков) х 100%). Сумма уменьшения налога будет составлять 25 287,50 швейцарского франка. Следовательно, сумма федерального налога на прибыль, подлежащая уплате, будет составлять 46 962,50 франка (вместо 72,25 тыс. франков, которые подлежали бы уплате при отсутствии уменьшения налогов для квалифицированных долей участия).
Продолжение следует...
Комментариев нет:
Отправить комментарий