1. Понятие холдинговой компании и ее характерные признаки
Для целей швейцарского налогового законодательства холдинговую компанию можно определить как общество капиталов или кооператив, которые соответствуют трем критериям:
его основная уставная задача состоит в долгосрочном управлении долями участия;
оно не ведет коммерческой деятельности в Швейцарии;
доли участия или получаемый от них доход составляют по меньшей мере две трети от общих активов или дохода компании.
Содержание понятий «долгосрочное», «участие» и «коммерческая деятельность» в Законе о гармонизации прямых налогов не определяется. В кантоне Женева дополнительные разъяснения этих терминов могут быть почерпнуты из Информационного письма No 8/2003 Кантональной налоговой администрации, опубликованного в 2003 г.29 Согласно Письму понятие «долгосрочное управление» означает, что доли участия находятся во владении по меньшей мере на протяжении одного года. В качестве долей участия следует рассматривать акции, сертификаты участия, а также доли в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативных обществах. Квалификация участия в иностранных компаниях должна производиться путем приравнивания их к швейцарским юридическим лицам, которых они наиболее близко напоминают по своей юридической форме или внутренней структуре.
Минимально необходимый размер доли участия для того, чтобы претендовать на статус холдинговой компании, в зависимости от обстоятельств дела, может быть больше или меньше. По общему правилу необходимо владеть по меньшей мере 20-процентной долей участия в другой компании. Поскольку речь идет именно о долгосрочном участии, частая перепродажа долей участия не допускается. Как следствие, компания будет оставаться холдинговой, а не превращаться в компанию по управлению активами.
Хотя холдинговые компании не могут заниматься коммерческой деятельностью в Швейцарии, они могут осуществлять там вспомогательную деятельность. В этом отношении налоговая администрация кантона Женева проводит различие между:
холдинговыми компаниями, являющимися частью большой группы компаний, ведущей деятельность в глобальном масштабе и имеющей многочисленные до- черние компании в различных странах (так называемыми чистыми холдингами), с одной стороны; и
холдинговыми компаниями, ведущими деятельность при наличии преобладающего личного интереса (так называемыми холдингами личной направленности), с другой стороны.
Что касается чистых холдингов, акции которых обычно котируются на фондовой бирже, Информационное письмо No 8/2003 признает, что платежи дочерних компаний в пользу их материнской холдинговой компании, например в виде платежей за управление, могут рассматриваться по общему правилу как расходы, оправданные коммерческой практикой. Поэтому в той мере, в которой все другие условия удовлетворены, эти платежи в пользу холдинговой компании согласуются с ее статусом.
Как разъясняется в Письме далее, допустимая дея- тельность чистого холдинга в пользу соответствующей группы компаний включает в себя, в частности, установление централизованной системы управления и отчетности, проведение исследований рынка для всей группы компаний, юридические и финансовые консультации на уровне группы, а также консультации в связи с подбором сотрудников. Подобная вспомогательная деятельность может также относиться к информационной политике группы, связям с инвесторами, централизованному привлечению средств на рынках капиталов, а также финансированию дочерних компаний. Стоимость таких мер поддержки, осуществляемых в интересах всей группы, может возлагаться на соответствующие дочерние компании согласно обычным рыночным условиям. По общему правилу эта стоимость может определяться на основании так называемого метода «себестоимость-плюс» (cost-plus), путем добавления к себестоимости пятипроцентной надбавки. По сравнению с общими доходами от долей участия компенсация, уплачиваемая холдинговой компании дочерними компаниями, может составлять только ограниченную часть в ее общих доходах. В противном случае она будет считаться компанией, занимающейся коммерческой деятельностью, что несовместимо со статусом холдинговой компании.
Структура холдингов личной направленности согласно Письму должна быть проанализирована с точки зрения возможного уклонения от уплаты налогов (уменьшение двойного экономического налогообложения) в каждом случае, когда происходит исключение из налогообложения (de′ fiscalisation) платежей, не оправданных с коммерческой точки зрения, которое связано с отсутствием налогообложения прибыли холдинговой компании.
Наконец, по поводу доходов холдинговой компании, возникающих в связи с использованием интеллектуальной собственности, Письмо указывает, что создание изобретений в рамках программы исследований и развития, а также управление товарными знаками требуют наличия персонала и специфического «ноу-хау».
Управление товарными знаками требует активной защиты товарного знака, разработку стратегии коммуникации, технической поддержки и контроля качества в отношении владельца лицензии, а также развития продуктов, носящих на себе этой товарный знак. Такая деятельность в принципе является коммерческой, исключающей возможность получения статуса холдинговой компании. Между тем пассивное управление товарными знаками, лицензиями и другими элементами интеллектуальной собственности не затрагивает статуса холдинговой компании до тех пор, пока управление остается пассивным.
2. Налогообложение прибыли и капитала швейцарских холдинговых компаний
Налогообложение в качестве холдинговой компании не является автоматическим — за его получением следует обратиться в кантональную налоговую администрацию3 После присвоения компании налогового статуса холдинговой компании ее прибыль и капитал будут облагаться налогами следующим образом:
взимается федеральный налог на прибыль по ставке 8,5% (приводящий к эффективной ставке около 7,83%);
ни кантональный ни коммунальный налог на прибыль не взимаются, за исключением налога на доходы от недвижимого имущества, находящегося в Швейцарии. Эти доходы облагаются налогом по обычной ставке, за вычетом обычной процентной ставки по относящимся к данной недвижимости займам, обеспеченным залогом;
взимается кантональный и коммунальный налог на капитал (в муниципалитете Женева — по ставке в 0,067% (включая дополнительные кантональные и коммунальные сантимы), а в муниципалитете Цуг — по ставке в 0,003% (включая дополнительные кантональные и коммунальные сантимы)).
В итоге независимо от того, в каком именно кантоне зарегистрирована холдинговая компания, прибыль швейцарской холдинговой компании будет облагаться налогом по ставке 8,5% (по эффективной ставке около 7,83%).
Продолжение следует...
Комментариев нет:
Отправить комментарий