С точки зрения проблемы налогообложения юридических лиц по месту их фактического управления независимо от места регистрации интерес представляют два судебных решения. В первом случае суд пришел к выводу, что «дочка», зарегистрированная в Гернси (Ла-Манш), но занимающаяся инвестиционной деятельностью через материнскую компанию, должна облагаться налогами по месту нахождения этой компании в швейцарском кантоне Цуг. Во втором – что компания, имеющая юридический адрес в Джерси и управляющая активами на банковских счетах в Швейцарии, подлежала налогообложению в Цюрихе, то есть по месту жительства бенефициарного владельца, принимающего инвестиционные решения.
Принцип налогообложения юридических лиц в Швейцарии
Налоговое законодательство Швейцарии предусматривает неограниченное налогообложение юридического лица либо по месту его регистрации, либо по месту фактического управления.
Термин «место регистрации», означающий юридический адрес, не требует разъяснений. Принцип нахождения юридического лица по зарегистрированному адресу имеет при налогообложении решающее значение.
Понятие «место фактического управления» нуждается в определении. Если по зарегистрированному адресу нет необходимой инфраструктуры для ведения предпринимательской деятельности (так называемый почтовый ящик), то предприятие будет считаться налоговым резидентом по месту его фактического управления.
Фактическое управление
Согласно швейцарской судебной практике (BGE 2A.321/2003, BGE 54 I 308, BGE 50 I 103) местом фактического управления предприятием считается место, где:
- собраны все нити руководства;
- принимаются важные для экономической жизни предприятия решения;
- находится экономический и фактический центр существования предприятия;
- совершаются решающие для достижения уставной цели предприятия действия.
Отсутствие фактического управления
Судебная практика (BGE 2A.196/2001) различает руководство предприятием, с одной стороны, и исключительно административное управление и работу исполнительных органов, с другой стороны.
Не является местом фактического управления предприятием место, где:
- осуществляется только административное управление;
- работает исполнительный орган, если его функции сводятся лишь к контролю и принятию общих решений;
- проводятся собрания совета директоров или акционеров, даже если собрание акционеров в обязательном порядке должно одобрять отдельные сделки;
- находится лицо, управляющее предприятием по договору «поручения».
Бремя доказывания. Налоговым органам достаточно показать правдоподобность фактического управления предприятием в Швейцарии – налогоплательщику затем следует представить доводы, опровергающие и доказывающие, что фактическое управление предприятием находится за пределами страны.
Прозрачность структуры. В отношении офшорных структур, используемых для владения и управления банковскими активами, в исключительных случаях налоговые органы «снимают корпоративную завесу» или применяют сквозную ответственность. Это делается в целях налогового преследования, когда происходит смешение юридического и физического лица либо на организационном, либо на имущественно-правовом уровне. В таких ситуациях физическое лицо не следует правилам игры, по которым юридическое лицо является самостоятельным участником правовых отношений. Поэтому доходы и капиталы компании подлежат налогообложению как доходы и капиталы физического лица.
Управление активами. Компания, деятельность которой сводится к владению и управлению денежными средствами и ценными бумагами, размещенными на банковских счетах и рынках, часто не имеет ни собственного персонала, ни собственного офиса. Более того, обычно существует договор на передачу активов в управление банку (asset management agreement). В связи с этим местом нахождения компании считается не юридический адрес, а место фактического управления.
В свою очередь, согласно судебной практике (BGE 2A.321/2003) местом фактического управления такой компанией является не место нахождения активов в банке, а место жительства физического лица – их реального владельца. Это следует из того, что в данном случае банк только выполняет договор управления и действует согласно инструкциям физического лица. По договору у банка нет полномочий на отчуждение активов.
Для консультаций по вопросам связанным с управлением активами в Швейцарии, открытием и функционированием банковских счетов в швейцарских банках, регистрацией швейцарских компаний, а также другим вопросам, которые связаны со Швейцарией, вы можете обращаться по электронной почте: vvaleriy@me.com
Комментариев нет:
Отправить комментарий